Zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2021 r. (Nr DD5.8203.2.2021) zwolnieniem z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT (tzw. zwolnienie dywidendowe) są objęci także komandytariusze spółek komandytowych i wspólnicy spółek jawnych.
Treść nowelizacji i około dywidendowe wątpliwości z nią związane
Z dniem 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe oraz spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie os. fizyczne (w przypadku niedochowania obowiązków informacyjnych), uzyskały status podatników CIT.
W wyniku tylko częściowego dostosowania przez ustawodawcę treści definicji oraz przepisów do nowelizacji, podatnicy powzięli wątpliwości, czy zwolnieniem z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, będą mogli być objęci wspólnicy (os. prawne) spółek komandytowych i jawnych. Rzecz w tym, że art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j ustawy o CIT (do którego referuje przepis dot. zwolnienia dywidendowego) wprost nie wymienia dochodów z udziału w zyskach w takich spółkach. Dodatkowo, wątpliwość budziła również kwestia sposobu liczenia 2-letniego okresu posiadania min. 10% udziałów (akcji) spółki przez wspólników takich spółek.
Werdykt Ministra Finansów
Minister Finansów w przedmiotowej interpretacji rozwiał powyższe wątpliwości, wskazując, że zwolnieniem dywidendowym mogą być objęci także wspólnicy spółek komandytowych i jawnych, po spełnieniu poniższych warunków:
- wypłacającym dywidendę (i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych) jest spółka mająca siedzibą lub zarząd na terenie RP,
- uzyskującym powyższe jest spółka podlegająca w RP lub innym państwie EOG opodatkowana od całości swoich przychodów,
- uzyskującym przychody jest spółka posiadająca min. 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej,
- spółka uzyskująca przychody nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów (bez względu na źródło ich osiągania).
Ponadto, jak zaznaczył Minister Finansów, zwolnieniem tym objęte są dochody spółek komandytowych i jawnych od dnia, kiedy uzyskały one status podatnika CIT.
Powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do wspólnika będącego komplementariuszem (odpowiedni mechanizm dla takiego wspólnika został przewidziany w art. 22 ust. 1a – 1e ustawy o CIT).
W przedmiocie 2-letniego terminu posiadania min. 10% udziałów (akcji), Minister Finansów wskazał, że:
- kierując się brzmieniem art. 4a pkt 16 ustawy o CIT określenie „udział (akcje)” dotyczy także ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej lub jawnej,
- przy ocenie spełnienia 2-letniego terminu należy wziąć także okres posiadania przed uzyskaniem przez spółkę komandytową lub jawną statusu podatnika CIT; w przypadku przekształcenia spółki jawnej w komandytową i odwrotnie – także okres poprzedzający takie przekształcenie.